Разделы

Комментарий младшего юриста налоговой практики Sameta – О добровольной смене налогового режима с ЕСХН на ОСНО

10.12.2018

Вопрос о добровольной смене налогового режима с ЕСХН на ОСНО. Нужны ссылки на законы, постановления, разъяснения по вопросам:

- срок подачи заявления на смену налогового режима

- налоги при применении ОСНО для компаний со статусом «сельскохозяйственное», выручка от сельхоз более 70%

- особые условия переходного периода при смене ЕСХН на ОСНО

Ответ Софьи Криулиной, младшего юриста налоговой практики Юридической фирмы Sameta:

1. В соответствии с п. 6 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Форма уведомления утверждена в Приложении № 3 к Приказу ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

2. При переходе на ОСН прекращается освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС, предусмотренное п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

Тем не менее, для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) и рыбохозяйственных организаций (пп. 1 или пп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ) установлены налоговые льготы по налогу на прибыль и по НДС.

1) Налог на прибыль

Если налогоплательщик является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не перешел на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (на уплату единого сельскохозяйственного налога), он вправе применять льготу по налогу на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Ставка по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций установлена в размере 0%.

Пониженная ставка по налогу на прибыль может применяться только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции (Письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-11-06/1/27754).

Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций от деятельности, не указанной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ, облагаются налогом на прибыль в общем порядке по ставке 20% (Письма Минфина России от 06.08.2018 № 03-03-06/1/55128, от 27.06.2017 № 03-03-07/40360, от 05.05.2017 № 03-11-06/1/27754).

При этом названные налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов и расходов по этой деятельности (Письмо Минфина России от 03.07.2017 N 03-03-07/41687).

2) НДС

Законодателем освобождены от обложения НДС следующие операции:

  • реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 %, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ);
  • реализация (передача для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенной птицы (племенного яйца); полученного от них семени (спермы) и эмбрионов (пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Льготная ставка 10 % применяется при реализации следующих продовольственных товаров (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ):
  • скота и птицы в живом весе;
  • мяса и мясопродуктов;
  • молока и молокопродуктов;
  • яйца и яйцепродуктов;
  • зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
  • овощей (включая картофель);
  • и др.

Льготы по транспортному и земельному налогу действуют независимо от применяемой системы налогообложения (см. пп. 5 п. 2 ст. 358, пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).
 

3. Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления (поскольку при ЕСХН действует кассовый метод признания доходов согласно пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Такие налогоплательщики обязаны выполнить следующие правила (п. 7 ст. 346.6 НК РФ):

1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения единого сельскохозяйственного налога товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) переданные имущественные права;

2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения единого сельскохозяйственного налога товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) полученные имущественные права.

Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 346.6 НК РФ в случае если организация переходит с уплаты ЕСХН на иные режимы налогообложения (за исключением ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, на сумму произведенных за период применения ЕСХН расходов.

Источник: https://fd.ru/consult/40420-kak-pravilno-oformit-dobrovolnyy-perehod-s-eshn-na-osno


Возврат к списку



СОФТИС - разработка сайта