Home Mail Print

Разделы

Sameta Legal News: ПРАВИЛА О КИК ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ФОРМА УВЕДОМЛЕНИЯ

23.01.2017



ПРАВИЛА О КИК: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ФОРМА УВЕДОМЛЕНИЯ

к сведению руководителей
юридических и финансовых служб компаний

Москва – 23 января 2017 – Sameta Legal News

С 1 января 2015 года в РФ были введены правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК), регулирующие порядок налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими резидентами. Данные правила предусматривают подачу специальных уведомлений и уплату налогов с прибыли, получаемой такими КИК, а также меры ответственности за неисполнение перечисленных обязанностей.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

I. Что признается КИК?

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1. организация или структура без образования юридического лица (траст) не признается налоговым резидентом РФ;

2. контролирующим лицом организации или траста являются организация и (или) физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ.

II. Кто признается контролирующим лицом КИК?

1. Контролирующим лицом КИК – иностранной организации в соответствии с пунктом 2 статьи 25.13 признаются:

1) лицо – резидент РФ, доля участия которого в КИК (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50% - в 2015 году, более 25% - с 2016 года;

2) лицо – резидент РФ, доля участия которого в КИК (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой КИК (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.

2. Контролирующим лицом КИК – иностранной структуры без образованию юр.лица (траста) признаются:

1) резидент РФ – учредитель структуры – при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

  • учредитель вправе прямо или косвенно получать (требовать получения) прибыль структуры; ИЛИ
  • учредитель вправе распоряжаться прибылью структуры; ИЛИ
  • учредитель сохраняет за собой права на имущество, переданное структуре; ИЛИ
  • учредитель сохраняет за собой право на получение любых вышеперечисленных прав в будущем; ИЛИ
  • учредитель оказывает (имеет возможность оказывать) определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами структуры, в отношении распределения полученной прибыли на основании личного закона и (или) учредительных документов этой структуры.

2) резидент РФ – иное лицо (бенефициар, протектор, трасти) – в случае, если он оказывает (имеет возможность оказывать) определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами структуры, в отношении распределения полученной прибыли и при этом соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

  • лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый структурой; ИЛИ
  • лицо вправе распоряжаться имуществом структуры; ИЛИ
  • лицо вправе получить имущество структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора и т.п.)

III. Каков порядок определения доли участия в КИК?

В отношении КИК возможно как прямое, так и косвенное участие и, как следствие, разные порядки определения долей такого участия.

1. Прямое участие представляет собой наличие у лица в собственности определенного количества голосующих акций КИК, либо доли в уставном (складочном) капитале.

В случае, когда возможно определить фактический размер принадлежащих лицу акций или долей в уставном (складочном) капитале КИК, процент его участия признается тождественным проценту принадлежащих ему акций (долей).

Пример: Резидент РФ владеет 70% акций АО, зарегистрированного на Кипре (признается КИК). В таком случае, доля его участия в такой КИК составляет 70%.

В случае невозможности определения фактического размера доли участия лица в КИК она определяется пропорционально количеству участников КИК.

2. Косвенное участие представляет собой наличие у лица в собственности определенного количества голосующих акций, либо доли в уставном (складочном) капитале организации, которая в свою очередь владеет определенным количеством голосующих акций/долей КИК.

Доля косвенного участия определяется следующим образом:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации в соответствующей последовательности;

2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Пример: Если резидент РФ владеет 50% акций кипрской компании, владеющей 50% акций компании, зарегистрированного на Британских Виргинских островах, то доля его участия в последней организации определяется, как
50% х 50% = 25 %

IV. Какие обязанности возлагаются на контролирующих лиц?

1. Подача уведомления о КИК

Лица, признаваемые контролирующими лицами КИК, обязаны в срок до 20 марта 2017 года подать уведомления о КИК в отношении контролируемой ими КИК, в налоговый орган по месту своей постановки на учет.

2. Уплата налога с нераспределенной прибыли КИК

При уплате налога на прибыль/НДФЛ в 2017 году контролирующие лица обязаны включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль/НДФЛ прибыль КИК за 2015 год с учетом следующих положений:

1) Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по налогу на прибыль/НДФЛ в случае, если ее величина составила более 50 млн. руб. за 2015 год;

2) Прибыль КИК, подлежащая учету у контролирующего лица, рассчитывается по данным финансовой отчетности КИК либо по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ;

3) Возможен перенос убытков, полученных КИК за периоды 2012-2014 годов;

4) Сумма прибыли КИК за отчетный период (к примеру, 2015 год), включаемой в налоговую базу контролирующих лиц, подлежит уменьшению на сумму дивидендов, выплаченных контролирующим лицам из этой прибыли.

Включение прибыли КИК за 2015 год в налогооблагаемую базу контролирующих лиц осуществляется в 2016 году, уплата налога - в 2017 (прибыль за 2016 учитывается в 2017, уплата налога - в 2018 и т.д.).

V. Какая ответственность предусмотрена за несоблюдение правил о КИК?

1. Неподача уведомления о КИК или нарушение срока подачи - штраф в размере 100 000 руб. в отношении каждой КИК.

2. Неуплата (неполная уплата) налога с прибыли КИК - штраф в размере 20% от суммы налога, неуплаченного с прибыли КИК, подлежащей включению в налоговую базу контролирующего лица, но не менее 100 000 руб.

ФОРМА УВЕДОМЛЕНИЯ О КИК

Уведомление о КИК представляется в отношении каждой КИК в срок до 20 марта 2017 года в налоговый орган по месту постановки на учет контролирующего лица.

В уведомлении о КИК указывается следующая информация:

  • Контактные и паспортные данные (данные учредительных документов) контролирующего лица;
  • Наименование КИК;
  • Адрес места регистрации КИК;
  • Основания признания лица контролирующим КИК;
  • Порядок участия контролирующего лица в КИК при косвенном участии;
  • Способ определения прибыли КИК;
  • Дата формирования финансовой отчетности и период, за который она составляется;
  • Дата составления аудиторского заключения финансовой отчетности КИК;
  • Основания освобождения прибыли КИК от налогообложения.

Уведомление о КИК подается организациями и ИП в электронной форме. Физические лица вправе представлять уведомления на бумажных носителях.

Sameta Legal News


Контакты для связи:

Дмитрий Анищенко
Юрист
налоговой практики
Юридической фирмы Sameta
anishchenko@sameta.ru
+7 (495) 937 54 85


Возврат к списку



СОФТИС - разработка сайта